Выездная налоговая проверка: защита компании от первых требований до акта

1

Что проверить в решении о выездной проверке

Основание проверки — решение руководителя инспекции или его заместителя. В нём должны быть названы налогоплательщик, проверяемые налоги, периоды и сотрудники, которым поручена проверка. Сверьте реквизиты с вашей организацией, полномочия органа и личности пришедших должностных лиц. Сохраняйте изменения состава проверяющих и решения о продлении либо приостановлении.

По общему правилу выездная проверка проходит на территории налогоплательщика. Если помещение предоставить невозможно, её могут проводить в инспекции. Это не делает её камеральной: режим определяется решением и законом, а не тем, где стоят столы проверяющих.

Не используйте спор о формальностях как повод физически препятствовать законным действиям. Статья 91 предусматривает оформление воспрепятствования доступу и связанные последствия. При сомнении зафиксируйте основание возражения, конкретное действие и полученный ответ; правовую защиту стройте по документам.

Основания: НК РФ, ст. 89 · НК РФ, ст. 91

2

Какие годы могут проверить в 2026 году

Общее правило пункта 4 статьи 89 НК РФ охватывает три календарных года перед годом назначения проверки. С 1 января 2026 года в нём прямо названы также налоговые периоды текущего года, которые завершились до даты решения о проверке. Поэтому ориентир «проверяют только прошлые три года» неполон.

Условный пример: при назначении проверки в ноябре 2026 года в её обычный диапазон входят 2023–2025 годы, а по НДС могут включаться завершившиеся кварталы 2026 года. Налоговый период нельзя подменять отчётным: квартальная отчётность сама по себе не делает годовой налоговый период завершённым.

Для уточнённых деклараций, повторных проверок и отдельных категорий налогоплательщиков есть специальные правила. Запрет двух проверок по одним налогам и одному периоду не исключает предусмотренную законом повторную проверку. Проверяйте конкретное основание, а не только совпадение дат. Документ более раннего года также может относиться к проверяемой операции или показателю.

Основания: НК РФ, ст. 89

3

Сколько длится выездная налоговая проверка

Общий срок — два месяца. Его могут продлить до четырёх месяцев, а в исключительных случаях до шести. Срок идёт со дня решения о назначении до составления справки об окончании проверки. Это не только дни фактического присутствия инспекторов в офисе.

Приостановление оформляется отдельным решением и допускается по установленным основаниям: например, для получения документов у контрагента, информации от иностранного органа, экспертизы или перевода. Общая продолжительность приостановлений — до шести месяцев; при предусмотренном пунктом 9 статьи 89 ожидании иностранной информации возможно увеличение ещё на три месяца.

Во время приостановления ограничиваются истребование документов у проверяемого лица и действия на его территории, связанные с проверкой. Но приостановление не завершает спор и не означает, что инспекция прекратила получать сведения у третьих лиц. По каждому пришедшему в этот период документу проверяйте основание и связь с мероприятием.

Основания: НК РФ, ст. 89

4

Как организовать работу компании

Руководитель определяет ответственных и доступ к материалам. Бухгалтер проверяет учёт и расчёты. Сотрудники, участвовавшие в исполнении, помогают восстановить операции. Юрист сопоставляет факты с основаниями требований и процедурой. Ответы должны опираться на одни исходные данные, но личные показания разных людей нельзя сводить к выученному тексту.

Создайте единый журнал: документ инспекции, дата получения, срок, ответственный, статус подготовки, дата передачи и подтверждение. Отдельно храните точный отправленный комплект. Если один сотрудник отвечает по электронной почте, а другой передаёт другую версию на бумаге, компания теряет контроль над тем, что уже сообщила.

Сохраните относящуюся к проверке деловую переписку и электронные документы в исходном виде. Настройте доступ так, чтобы рабочие материалы не терялись при увольнении или смене подрядчика. Исправления учёта и восстановление отсутствующей первички должны быть законными и объяснимыми; нельзя задним числом создавать исполнение, которого не было.

Основания: НК РФ, ст. 89 · НК РФ, ст. 93

5

Требование, осмотр, допрос и выемка: что различать

Требование по статье 93 исполняют в установленный срок; по обычной проверке это десять рабочих дней после получения. Если срок недостаточен, вопрос продления решают сразу. Осмотр по статье 92 направлен на фиксацию территории, помещений, документов и предметов. Проверяемый вправе участвовать лично или через представителя; содержание и замечания фиксируют в протоколе.

Допрос по статье 90 относится к лично известным свидетелю обстоятельствам. Перепоручить ответы другому сотруднику нельзя. При экспертизе по статье 95 проверяемое лицо имеет специальные права: в частности, заявить отвод эксперту, предложить кандидатуру, поставить дополнительные вопросы и ознакомиться с заключением. Наличие заключения не снимает необходимости проверить исходные данные и метод исследования.

Выемка проводится по мотивированному постановлению, утверждённому руководителем налогового органа или его заместителем, с соблюдением статьи 94. Проверяйте предмет, опись, идентификацию изымаемого, упаковку и получение копий. Не называйте выемкой обычную добровольную передачу копий и не подписывайте опись, содержание которой не проверили.

Основания: НК РФ, ст. 90 · НК РФ, ст. 92 · НК РФ, ст. 93 · НК РФ, ст. 94 · НК РФ, ст. 95 · НК РФ, ст. 99

6

Как собрать позицию по спорным операциям

Для каждого эпизода нужна связь между хозяйственным результатом, исполнителями, первичными документами, оплатой и налоговым учётом. Отдельно укажите, какой факт оспаривает инспекция и чем она это подтверждает. Такая таблица позволяет видеть не только сильные доводы, но и пробелы, которые ещё можно закрыть существующими документами.

Условный пример: ФНС сомневается в работах субподрядчика из-за отсутствия штатных сотрудников. Ответ «есть договор и акт» не объясняет исполнение. Нужно проверить, кто реально работал, какие ресурсы использовались, как принимали результат и соответствует ли это оформленным отношениям. Если данные расходятся, оцените налоговые последствия реальных фактов, а не подбирайте удобную версию.

Основания: НК РФ, ст. 101

7

Почему ошибка инспекции не всегда отменяет доначисления

Фиксируйте, какое право нарушено и как это помешало защите. Существенны, например, лишение возможности участвовать в рассмотрении материалов и представить объяснения. Для иных процедурных нарушений статья 101 требует оценить, привели ли они или могли привести к неправильному решению.

Неверная дата в одном документе и недопуск ко всем материалам — разные по последствиям дефекты. Одновременно проверяйте материальную сторону: был ли объект налогообложения, правильно ли определены база, период и сумма. Сильная доказательственная позиция инспекции не исчезает от любого технического недостатка.

Нарушения при получении доказательств требуют отдельного анализа допустимости. Сохраните протокол, замечания, заявления и подтверждения отказов. Позднее утверждение «нас не ознакомили» слабее своевременного письменного запроса и документированного результата его рассмотрения.

Основания: НК РФ, ст. 99 · НК РФ, ст. 101

8

Что делать после окончания и сколько закладывать на защиту

В последний день проверки составляют справку. Акт выездной проверки по общему правилу должен быть составлен в течение двух месяцев со дня справки. После получения акта возникает отдельная стадия возражений; её срок нельзя отсчитывать от окончания визита инспекторов. В акте нужно заново сопоставить формулировки претензий с тем, что обсуждалось во время проверки.

Пока акта нет, завершите реестр переданных документов, расчёт возможных начислений и перечень слабых эпизодов. Если выявлена реальная ошибка, решение об исправлении принимают после проверки налоговых последствий и сроков. Автоматически подавать уточнения только ради прекращения вопросов не стоит.

Бюджет сопровождения зависит от числа эпизодов, требований, сотрудников и мероприятий. Разделите регулярную работу по проверке, подготовку возражений, административную жалобу и суд. Для управленческого решения сравните спорную сумму, возможное влияние взыскания на оборотные средства и стоимость доказательств. Ни месячное сопровождение, ни подключение юриста в последний день не гарантируют отсутствия доначислений.

Основания: НК РФ, ст. 89 · НК РФ, ст. 100 · НК РФ, ст. 101

Какие документы подготовить

Передайте то, что уже есть. Недостающие материалы определим по спорным эпизодам и ближайшему сроку.

Решение о назначении и последующие решения

Определяют границы, состав, продление и приостановление проверки

Требования, ответы и подтверждения передачи

Показывают исполненные обязанности и открытые сроки

Учёт и документы по спорным операциям

Позволяют проверить расчёт и реальное исполнение

Протоколы контрольных мероприятий

Фиксируют полученные доказательства и замечания

Справка об окончании проверки

Отделяет проверку от оформления результатов

Конкретная работа и её результат

Как поможет юрист

Указана начальная стоимость согласованного объёма. После изучения задачи фиксируем результат, срок и полную цену. Госпошлина, экспертиза, переводы и другие внешние расходы оплачиваются отдельно, если они нужны.

Вопросы и ответы